ЕНС с 1 сентября 2026: что меняется в уплате налогов за третьих лиц

С 1 сентября 2026 года вступили в силу поправки в статьи 78 и 79 Налогового кодекса РФ, введенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Они существенно меняют правила распоряжения средствами на Едином налоговом счете (ЕНС) — особенно когда речь идет об уплате налогов за другое лицо или зачете переплаты в счет чужих обязательств.

Разбираем, что именно изменится, в каких случаях зачет станет невозможен и какие неочевидные риски важно учитывать бизнесу.

🔍 Что меняется с 1 сентября 2026 года

1. Обязательная проверка обязанности получателя
   Налоговый орган будет самостоятельно проверять, есть ли у лица, за которое производится оплата или зачет, реальная задолженность: налоги, сборы, взносы, пени, штрафы или проценты. Если обязанности нет — в зачете откажут.
2. Допустимость частичного зачета
   Раньше, если положительного сальдо на вашем ЕНС не хватало для полного погашения долга другого лица, инспекция отклоняла заявление целиком. Теперь зачет проведут частично — ровно на сумму имеющегося у вас положительного сальдо. Остаток долга получателя останется неоплаченным.
3. Усиление требований к безопасности
   Индивидуальные предприниматели при подаче заявления о зачете в пользу третьего лица через Личный кабинет теперь обязаны использовать усиленную квалифицированную электронную подпись (УКЭП).
4. Автоматический возврат при прямом перечислении
   Если вы просто перевели деньги на ЕНС другого лица (без оформления заявления о зачете своего положительного сальдо), и у получателя отсутствовала налоговая обязанность, средства автоматически вернутся на ваш банковский счет.

❌ Когда платежи или зачеты будут невозможны

1. Полное отсутствие налоговой обязанности.
   Если на момент обработки заявления у получателя нет подтвержденной задолженности перед бюджетом, инспекция обязана отказать в зачете.
2. Специальный статус средств.
   Деньги, поступившие на ЕНС в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе в результате налоговых преступлений (по ст. 198–199.2 УК РФ), не подлежат зачету в пользу других лиц или возврату.
3. Ошибки в реквизитах.
   Некорректно указанные ИНН, КПП или иные сведения о получателе в заявлении станут основанием для отказа.

⚠️ Что нужно учитывать при уплате налога за третьих лиц

1. Невозврат средств при ошибочном зачете
   Если зачет вашего положительного сальдо в пользу другого лица все же был проведен, но выяснилось, что на дату зачета у получателя не было налоговой обязанности, вернуть эти деньги вам нельзя. Они безвозвратно останутся на ЕНС получателя для погашения его будущих начислений.
2. Юридическую разницу между «зачетом» и «перечислением»
   При прямом перечислении денег при отсутствии долга у получателя они возвращаются отправителю. При оформлении официального заявления о зачете ошибочно зачисленная сумма возврату не подлежит.
3. Риск «гонки» сальдо.
   Проверка обязанности происходит на момент фактической обработки заявления инспекцией. Есть риск, что получатель самостоятельно погасит долг в период между подачей вами заявления и его обработкой. В этом случае в зачете откажут, а деньги могут «зависнуть» на его ЕНС без возможности возврата.
4. Недоимка при частичном зачете.
   Если зачет проведен частично, непогашенная часть обязанности остается на получателе. Если он будет уверен, что вы погасили его долг полностью, это может привести к неожиданному начислению пеней и штрафов за недоимку.

🔄 Как работает частичный зачет и можно ли вернуть деньги

С 1 сентября 2026 года недостаточность положительного сальдо больше не является основанием для полного отказа в зачете. Налоговая проведет операцию в пределах фактически имеющейся у вас суммы.

После частичного зачета ваше положительное сальдо становится нулевым — все средства ушли в счет погашения чужой обязанности. Вернуть их через заявление по форме КНД 1112542 не получится, так как для возврата требуется положительное сальдо.

Возврат возможен только в одном исключительном случае: если зачет был проведен, но впоследствии выяснилось, что на дату зачета у получателя отсутствовала налоговая обязанность. Но и здесь есть нюанс: с 1 сентября 2026 года такая ошибочно зачтенная сумма не возвращается заявителю, а остается на ЕНС получателя.

🚨 Самые критичные ошибки при пополнении ЕНС

1. Ошибка в ИНН или КПП получателя при уплате за третье лицо.
   Если указан неверный ИНН, платеж может быть зачислен на ЕНС другого налогоплательщика или зависнуть. С 2026 года налоговые органы крайне скептически относятся к заявлениям об уточнении платежа, если меняется сам налогоплательщик, — это расценивается как потенциальная схема.
2. Пополнение ЕНС или зачет в пользу лица без налоговой обязанности.
   В зачете откажут, а вернуть деньги отправителю уже нельзя — они останутся на ЕНС получателя.
3. Ошибки в реквизитах казначейства.
   Отсутствие слова «ЕНП» в назначении платежа или ошибка в счете получателя может привести к тому, что деньги попадут в категорию «невыясненных платежей». Это создает формальную недоимку, несмотря на фактическое списание средств.

⚖️ Юридические последствия ошибок

• Образование недоимки, пени и штрафов: реальный налогоплательщик останется с неисполненной обязанностью — это автоматически влечет начисление пеней за каждый день просрочки.
• Блокировка расчетных счетов: при наличии формальной недоимки налоговая вправе приостановить операции по счетам, что парализует текущую деятельность.
• Потеря права на возврат средств: если платеж ушел на чужой ЕНС, налоговая часто отказывает в его переоформлении, а механизм автоматического возврата при ошибочном зачете с 1 сентября 2026 года не работает.

Чтобы не создавать поводов для блокировок и штрафов, стоит внимательно относиться к реквизитам, не переводить деньги на ЕНС без уведомления и отслеживать состояние сальдо в Личном кабинете ФНС.

Сдавать отчётность, контролировать состояние ЕНС и вовремя отправлять уведомления помогает Платформа Госотчёт. Сервис напоминает о сроках, проверяет формы перед отправкой и помогает сверяться с данными ФНС.

📅 Когда обязанность по уплате считается исполненной

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ, момент исполнения зависит от способа уплаты:

• При уплате через ЕНП: обязанность считается исполненной со дня перечисления денег на единый казначейский счет.
• Для налоговых агентов (например, при уплате НДФЛ за сотрудников): обязанность считается исполненной со дня удержания налога из дохода, независимо от фактического перечисления в тот же день.
• Для отдельных платежей вне ЕНП: обязанность считается исполненной со дня перечисления при условии поступления информации в ФНС.

Если деньги списаны банком в срок, но зачислены на счет казначейства с опозданием из-за технических причин, обязанность все равно считается исполненной в день списания. Пени за этот период начисляться не должны.

⏱️ Почему даты в Личном кабинете ФНС и в банке могут не совпадать

• Деньги списываются с расчетного счета в день подачи платежного поручения, но зачисляются на единый казначейский счет на следующий банковский день или позже. В выходные разрыв может увеличиваться.
• Поступление денег на ЕНС не означает, что конкретный налог уже «уплачен». Деньги формируют положительное сальдо, а списание в счет обязательства происходит в установленные сроки на основании уведомлений.
• Банки передают информацию в ФНС не мгновенно — возможны задержки или технические ошибки.
• Если на момент списания денег на ЕНС меньше, чем сумма обязательств, система направит средства на погашение самой старой недоимки, а не текущего налога.
• ФНС не изменяет баланс ЕНС задним числом — операция отражается текущей датой фактического проведения.

💡 Что налогоплательщики трактуют неправильно

1. «Я заплатил за другое лицо, значит, могу вернуть деньги»
   Если вы подали заявление о зачете в пользу третьего лица, а у получателя не было налоговой обязанности, в зачете откажут. Но вернуть деньги вам уже нельзя — они безвозвратно остаются на ЕНС получателя.
2. «При частичном зачете я могу указать, какую часть долга гашу»
   Налогоплательщик не имеет права указывать, какую именно часть долга третьего лица он гасит. При частичном зачете ФНС применяет жесткую очередность: сначала пени и проценты, затем недоимки (начиная с самой старой), и только потом текущие налоги. Контрагент может быть уверен, что его текущий налог оплачен, а на деле деньги ушли на погашение старого штрафа.
3. «Можно перевести деньги на ЕНС заранее, а уведомление подать потом»
   Если деньги поступают на ЕНС до подачи уведомления, они формируют общее положительное сальдо. В этот промежуток система может автоматически списать их в счет старой недоимки. К сроку уплаты текущего налога на ЕНС снова образуется минус.
4. «Деньги списаны банком — значит, налог уплачен»
   Юридически момент уплаты действительно наступает в день списания банком. Но на практике, если из-за ошибки в реквизитах платеж попал в «невыясненные», автоматическое списание не произойдет. Система сформирует недоимку и пени, пока деньги «висят» невыясненными.
5. «Переплату можно вернуть на любой удобный счет»
   ФНС ужесточила контроль за движением средств в рамках ЕНС. Возврат положительного сальдо осуществляется строго на тот банковский счет, с которого поступали средства. Подача заявлений на возврат на «левые» реквизиты приводит к автоматическому отказу.

Подробнее о Платформе Госотчёт